Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДС при строительстве хозспособом в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При самостоятельном строительстве объектов основных средств предприятие берет на себя выполнение множества функций свойственных организациям специализирующихся на выполнении работ по строительству объектов жилого, промышленного, энергетического, транспортного или иного назначения. Для предприятий производственного или торгового профиля несвойственно выполнение строительных функций, однако с целью возможного удешевления нового объекта основных средств получаемого путем строительства предприятие часто берет на себя выполнение некоторых функций относящихся к строительной деятельности. Это могут быть функции по приобретению и доставке к месту строительства строительных материалов, выполнение относительно несложных работ по работам внутри построенных помещений (отделка помещений, проведение внутренней электропроводки и пр.), возведение одноэтажных строений и другое.
Рассмотрим процесс формирования первоначальной стоимости объекта основных средств, получаемого предприятием путем строительства хозяйственным способом на примере.
Порядок отражения НДС при строительстве ОС, а также механизм получения налогового вычета регламентируется следующими законодательными актами:
| № п/п | Нормативный акт | Описание |
| 1 | ПБУ 6/01 | При отражении операций по строительству объектов ОС (собственными силами, через подрядные организации, смешанным способом) следует руководствоваться общими правилами ведения бухучета, в частности, положениями, предусмотренными в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». |
| 2 | НК гл.21 | Нормативный документ описывает общий порядок отражения НДС (налогоплательщики, облагаемые операции по ОС, освобождение от уплаты, прочее). |
| 3 | НК ст. 171 | НК описывает порядок использования права на налоговый вычет при строительстве ОС. |
| 4 | НК п. 10 ст. 167 | Согласно данному положению НК, обязательства по уплате НДС в бюджет возникают у компании в момент принятия на баланс завершенного объекта ОС. |
| 5 | Постановление Правительства № 914 от 02.12.2000 | Документ описывает механизм выставления счетов-фактур при строительстве ОС, а также специфику отражения документов в Книге продаж. |
| 6 | Разъяснения в письмах министерств и ведомств | Частные случаи и спорные ситуации, касающиеся учета НДС при строительстве ОС, разобраны в письмах различных ведомств. В частности:
· письмо Минфина № ШТ-6-03/527 от 04.07.2007 описывает порядок определения налоговой базу при смешанном типе строительства ОС (собственные силы компании + подрядчики); · в письме Минфина № 04-03-11/91 от 05.11.2003 |
Согласно п. 2 ст. 159 НК РФ при осуществлении строительно-монтажных работ для собственного потребления облагаемая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, то есть, как указал ВС РФ в Решении от 10.07.2002 № ГКПИ2001–916, с учетом стоимости использованных товаров (работ, услуг) для проведения СМР.
Расходы на приобретение материалов, примененных при осуществлении СМР для собственного потребления, подлежат включению в облагаемую базу по НДС. Это объясняется тем, что п. 2 ст. 159 НК РФ не содержит исключений относительно видов фактических расходов налогоплательщика, понесенных в связи с выполнением работ (Решение Арбитражного суда Томской области от 02.06.2017 по делу № А67-172/2016, оставленное без изменения Постановлением АС ЗСО от 18.01.2018 № Ф04-5796/2017).
Поэтому считаем: если монтаж оборудования связан с созданием объекта недвижимости или в результате монтажа изменяется первоначальная стоимость такого объекта, то стоимость оборудования включается в стоимость СМР для собственного потребления.
Справедливости ради отметим, что судьи в Постановлении ФАС МО от 14.01.2011 № КА-А40/17115-10 по делу № А40-174645/09-35-1328 указали, что оборудование, приобретенное у сторонних организаций, не относится к строительно-монтажным работам для собственного потребления и, соответственно, не подлежит включению в облагаемую базу по НДС, исчисленную при выполнении СМР хозяйственным способом.
* * *
По нашему мнению, если предприятие ЖКХ осуществляет собственными силами монтаж (установку) производственного оборудования, не связанного с эксплуатацией здания (допустим, станка, предназначенного для производства продукции) (не создает объект недвижимости), то работы по установке в целях гл. 21 НК РФ не квалифицируются в качестве СМР для собственного потребления. Соответственно, НДС в этом случае не начисляется.
Если же монтаж оборудования, производимый собственными силами, связан с созданием объекта недвижимого имущества (к примеру, здания) или в результате монтажа изменяется первоначальная стоимость такого объекта, то объект обложения НДС возникает. Считаем, что в данном случае стоимость оборудования включается в стоимость СМР для собственного потребления.
Пункт 18 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации», утв. Приказом Росстата от 13.01.2020 N 2:
К строительно-монтажным работам (включая монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, например, установку и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения), выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров строительного подряда, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и тому подобного).
Пункт 53 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях, утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008:
При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика. При строительстве хозяйственным способом застройщик фактически не является заказчиком.
Термин «Хозяйственный способ строительства» применялся еще в дореволюционной России.
Например, в рассказе «Господа обыватели» (1884 г.) русского писателя Чехова Антона Павловича (1860 – 1904):
«Брандмейстер. Хорошо-с. Теперь, стало быть, вы рассуждаете, чтобы каланча была возвышена на два аршина… Хорошо. Но ежели взглянуть с той точки и в том смысле, что тут заинтересованы общественные, так сказать, государственные интересы, то я должен заметить, господа гласные, что если за это дело возьмется подрядчик, то я должен вам иметь в виду, что это обойдется городу вдвое дороже, так как подрядчик будет соблюдать тут свой интерес, а не общественный. Если же строить хозяйственным способом, не спеша, то ежели кирпич, положим, по пятнадцати рублей за тысячу и доставка на пожарных лошадях и ежели (поднимает глаза к потолку, как бы мысленно считая) и ежели пятьдесят двенадцатиаршинных бревен в пять вершков… (считает).
Учет и налогообложение СМР, выполненных хозспособом
На фото Ольга Зиборова Вопрос от читательницы Клерк.Ру Марии (г.Хабаровск)Разъясните, пожалуйста, вопрос по НДС при строительстве (выполнении СМР) хозяйственным способом.
Необходимо назвать основные отличия хозяйственного способа производства СМР (код ОКДП 4560619) от подрядного способа (код ОКДП 4560611).
Отразить в бухучете начисление НДС со стоимости СМР можно проводкой по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».
Предприятие может получить основное средств разными способами, одним из них является самостоятельное его создание, изготовление или строительство. Если компания занимается этим самостоятельно, не привлекая сторонних лиц, то способ постройки называется хозяйственным. Онлайн-семинар (вебинар) для главных бухгалтеров, финансовых директоров и руководителей компаний, собственников бизнеса, специалистов по налогообложению.
В июне и июле 2017 «Мастер Плюс» закупил лакокрасочные изделия и материалы для отделочных работ (линолеум, обои) на общую сумму 48.706 руб., о чем предоставил соответствующие отчеты (за июнь – 28.306 руб., за июль – 20.400 руб.).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления в процессе строительства производственного здания смешанным способом (хозспособом с привлечением подрядчика)? Как начислить НДС при строительстве в части работ, выполненных хозспособом?..
Все затраты, связанные со строительством производственного цеха, собраны на счете 08 субсчет 08-3 «Строительство основных средств».
Как мы отметили выше, на практике не редко возникают ситуации, когда налогоплательщик частично выполняет строительно-монтажные работы собственными силами, частично с привлечением подрядной организации. В таком случае мы можем говорить о смешанном способе строительства.
Об этих нововведениях мы и расскажем в нашей статье.ПредысторияРасходы по строительству зданий хозспособом облагают НДС.
Сумма НДС, восстановленная к уплате в бюджет, учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии со ст. 264 НК РФ (абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ).
Расшифровку затрат, связанных с выполнением СМР для собственных нужд, НК РФ не дает. В результате нечеткость приведенной формулировки дает повод для споров.
Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) хозяйственным способом осуществляют нестроительные организации, которые самостоятельно занимаются новым строительством, расширением, реконструкцией, техническим перевооружением и модернизацией действующих мощностей для собственных нужд, собственными силами, без привлечения специализированных подрядных строительно-монтажных организаций.
Как платить НДС при СМР для себя
Организация обязана вести раздельных учет затрат по основному виду деятельности и по строительной деятельности, поскольку, как правило, структурные подразделения (ОКСы) не выделяются на отдельный баланс.
Объектам налогообложения по НДС посвящена статья 146 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ), подпунктом 3 пункта 1 которой определено, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются строительно-монтажные работы для собственного потребления.
В последствие НДС, начисленный в бюджет на основании пункта 2 статьи 159 Налогового кодекса РФ, принимается к вычету в соответствии с положениями абзаца 3 пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Данные вычеты производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Принять к вычету НДС, который был начислен на сумму расходов, осуществленных при строительстве объекта основного средства собственными силами, нужно в последний день налогового периода на момент определения налоговой базы. Данный порядок принятия к вычету установлен абз. 3 п. 6 ст. 171 и абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ.
НДС по хозспособу: позиция чиновников изменилась
Если фирма решила реконструировать или достроить основное средство своими силами, бухгалтеру следует проявить бдительность, поскольку придется посчитать НДС со стоимости таких работ.
Лето – удачное время для проведения различных ремонтных работ. При этом нужно различать ремонт и такие работы, в результате которых первоначальная стоимость объекта будет увеличена. В последнем случае речь идет о реконструкции, достройке, дооборудовании и т. п. (п. 2 ст. 257 НК РФ, п. 14 ПБУ 6/01).
Основное отличие реконструкции от ремонта состоит в том, что в результате реконструкции изменяются качественные характеристики объекта. В частности, повышается производительность или мощность основного средства, изменяется его функциональное назначение. В результате же ремонтных работ качественные характеристики оборудования (здания, сооружения) остаются прежними. Цель ремонта – поддерживать объект в рабочем состоянии. Порой ремонтные работы настолько масштабны, что их называют капитальными. Но если основные технико-экономические показатели остаются без изменения, значит, речь идет именно о ремонте. К такому выводу пришли арбитры ФАС Западно-Сибирского округа (постановление от 27 февраля 2006 г. № Ф04-675/2006(20077-А46-33)). Они сослались на совместное письмо Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР, ЦСУ СССР от 8 мая 1984 г. № НБ-36-Д/23-Д/144/6-14.
Мы затронули вопрос о различиях ремонта и таких видов работ, как реконструкция, достройка и т. п., затем, чтобы обратить внимание бухгалтера на следующее. Если фирма выполняет реконструкцию своими силами, на стоимость строительно-монтажных работ (СМР) нужно начислить НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Определяем вид работ
Налоговый кодекс не расшифровывает понятие «строительно-монтажные работы». Значит, следует обратиться к другим отраслям законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Так, перечень СМР приведен в инструкции по заполнению статистических форм по капстроительству, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 3 октября 1996 г. № 123. Например, в список вошли работы по расширению и реконструкции зданий и сооружений, а также связанные с ними работы по монтажу железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций (п. 4.2.1 инструкции).
В письме от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/ 91 сотрудники Минфина пояснили, что НДС на стоимость строительно-монтажных работ нужно начислять, если:
- создается новое основное средство;
- работы увеличивают первоначальную стоимость актива (например, в результате реконструкции, модернизации, дооборудования и т. д.).
У предприятий, конечно, есть соблазн провести реконструкцию или модернизацию активов под видом текущего ремонта. В этом случае начислять НДС не нужно. Да и сами затраты можно списать сразу, а не по мере амортизации имущества. Однако следует учесть, что налоговые инспекторы будут судить о характере работ по сметам, актам, процентовкам и т. д. Более того, они наверняка ознакомятся с техническим паспортом здания, его поэтажным планом до начала и после окончания работ. Если проверяющие обнаружат изменения, которые явно не соответствуют текущему ремонту, они доначислят НДС, а вместе с ним пени и штраф.
Как учесть подряд
В расчет налоговой базы по НДС войдут все фактические расходы, связанные со строительно-монтажными работами (п. 2 ст. 159 НК РФ). Это зарплата рабочих, занятых реконструкцией или дооборудованием, а также ЕСН, стоимость материалов, инструментов и т. п.
В январе текущего года Минфин выпустил интригующее письмо. В нем сказано, что при расчете НДС по СМР в базу нужно включить работы, выполненные самой компанией, а также приплюсовать работы, выполненные подрядчиками (письмо Минфина России от 16 января 2006 г. № 03-04-15/01). Это «послание» вызвало резонанс в бухгалтерских кругах. Дело в том, что, если следовать позиции финансового ведомства, компаниям придется в большем размере отвлекать средства из оборота для уплаты НДС по СМР в бюджет, хотя в дальнейшем эту сумму можно будет зачесть.
Раньше налоговые работники заявляли, что стоимость подрядных работ не увеличивает базу по НДС (письмо МНС России от 24 марта 2004 г. № 03-1-08/819/16). Они ссылались на постановления Госкомстата России от 24 декабря 2002 г. № 224 и от 1 декабря 2003 г. № 105. Эти документы утратили силу. А в постановлении Росстата от 3 ноября 2004 г. № 50 в редакции, которая действует с 1 января 2006 года, сказано, что к СМР, выполненным хозспособом, относятся также работы подрядчиков. Возможно, такими поправками объясняется изменение точки зрения чиновников. Однако фирма может сослаться на инструкцию, утвержденную постановлением Госкомстата России от 3 октября 1996 г. № 123. В пункте 11.14 сказано, что к строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, не относят те, что выполнены подрядчиками. Как отметили арбитры ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 18 февраля 2005 г. № А56-19358/04, выполнение СМР подрядной организацией не приводит к возникновению объекта обложения по НДС.
Начисление и вычет
С 2006 года изменен порядок начисления НДС при выполнении строительно-монтажных работ. Теперь момент определения налоговой базы – это последний день каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Раньше налог начисляли в день принятия на учет построенного объекта.
НДС, начисленный со стоимости СМР, можно принять к вычету после того, как фирма фактически уплатит в бюджет сумму налога, рассчитанную в соответствии с правилами статьи 173 Налогового кодекса. В ней сказано, что величина НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, уменьшенная на величину вычетов. Таким образом, чтобы возместить сумму НДС, начисленную на стоимость строительно-монтажных работ, компания должна сначала перечислить эту сумму в бюджет в составе общей величины налога, подлежащей уплате в бюджет по декларации за соответствующий период.
С 2006 года применяется обычный порядок вычетов НДС по оприходованным стройматериалам. Раньше нужно было ждать окончания строительства (реконструкции). С момента, когда бухгалтер начинал начислять амортизацию, налог принимали к вычету. С 1 января 2006 года вычет можно получить по мере того, как затраты будут отражены в учете (п. 5 ст. 172 НК РФ).
В случае приобретения необходимых материалов в 2005 году и использования их при реконструкции (строительстве) в 2006 году нужно применять прежний порядок для зачета входного НДС. Об этом заявили сотрудники Минфина (письмо от 16 января 2006 г. № 03-04-15/01), хотя в Налоговом кодексе такое правило не установлено. Если вы не желаете спорить с контролерами, НДС следует принять к вычету после того, как в налоговом учете начнется начисление амортизации по реконструированному объекту.
Как начислить и принять налог к вычету, покажет пример.
В мае ООО «Орбита» начало реконструкцию склада собственными силами. В июле работы были завершены. Расходы фирмы на реконструкцию составили:
в мае
- стройматериалы – 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.);
- зарплата строителям (включая ЕСН и пенсионные взносы, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) – 58 000 руб.;
- услуги по предоставлению специализированной техники – 82 600 руб. (в том числе НДС – 12 600 руб.);
в июне
- стройматериалы – 472 000 руб. (в том числе НДС – 72 000 руб.);
- зарплата строителям (включая ЕСН и пенсионные взносы, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) – 54 000 руб.;
в июле
- зарплата строителям (включая ЕСН и пенсионные взносы, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) – 51 000 руб.;
- услуги по предоставлению специализированной техники – 56 640 руб. (в том числе НДС – 8640 руб.).
Как надо начислить налог
В Налоговом кодексе не сказано, что считать днем принятия на учет основных средств. Поэтому надо смотреть бухгалтерские правила.
В Положении по ведению бухгалтерского учета написано, что имущество становится основным средством после завершения госрегистрации. До этого дня его следует учитывать как незавершенные капвложения. Такие активы отражайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
После завершения госрегистрации сделайте такую проводку:
Дебет 01 Кредит 08
– переведено имущество в состав основных средств.
Затем на стоимость строительных работ начислите НДС:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ.
Раньше чиновники тоже считали, что днем принятия на учет основных средств является дата завершения госрегистрации. Свою точку зрения они неоднократно излагали в письмах. Например, письма Минфина от 18 июня 2001 г. № 04-05-06/47, от 16 мая 2001 г. № 04-05-06/32.
Чиновникам нужно было «отодвинуть» момент постановки основных средств на учет.
Дело в том, что раньше амортизацию можно было начислять только после принятия основных средств к учету. После этого дня фирмы также имели право поставить к вычету НДС, начисленный при строительстве хозспособом, и налог, заплаченный поставщикам стройматериалов.
Порядок расчета НДС при СМР
Для расчета НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налогоплательщиком последовательно выполняются следующие действия:
- Рассчитывается налоговая база по выполненным СМР.
- Определяется налоговый период, в котором нужно начислить НДС и исчислить сумму налога.
- Составляется счет-фактура на стоимость выполненных СМР.
- Сумма НДС по приобретенным материалам, работам, услугам, необходимым для выполнения СМР, и сумма НДС, начисленная на объем выполненных СМР, предъявляются к вычету.
- Представляется в налоговый орган заполненная декларация по НДС.
- Уплачивается налог в бюджет, если в декларации отражена сумма НДС, подлежащая уплате.
Ндс с смр для собственного потребления
Их сохранение в составе исчисленных сумм налога на выполненные строительно-монтажные работы привело бы к двойному вычету одних и тех же сумм». Однако с бухгалтерской точки зрения, двойного вычета не происходит.
Наоборот, если действовать по Методическим рекомендациям, появляются суммы невозмещенного налога, увеличивающего стоимость основного средства. Приведенный нами пример красноречиво об этом свидетельствует.
По мнению Верховного Суда РФ, общая сумма налога, исчисленная налогоплательщиком самостоятельно, должна уменьшаться на суммы НДС, которые предъявлены ему по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительства. Утверждая это, суд исходил из того, что «именно за вычетом этих сумм подлежал бы уплате в бюджет налог на указанный объект налогообложения, если бы исчисленные в таком порядке суммы налога сами не подлежали вычету».
Ндс при строительстве основных средств в 2018 году
- Налог на добавленную стоимость, № 24
- Счет-фактура: подписываем и регистрируем в книге покупок, № 23
- Правильный счет-фактура — залог НДС-вычета у покупателя, № 22
- Дубликат счета-фактуры: быть или не быть НДС-вычету, № 20
- Продаем товары НДС-неплательщикам: когда использовать код «26», № 18
- Новые коды по НДС, № 12
- Что делать продавцу — плательщику НДС, если покупатель не оплачивает поставку, № 11
- Упрощенец заказал переработку сырья у белорусского упрощенца: что с НДС, № 11
- Хочу все знать: вносим изменения в счет-фактуру и УПД, № 10
- Уточненная НДС-декларация: неочевидные тонкости, № 10
- Авансы по несостоявшимся сделкам, № 5
- «Прибыльно-расходный» НДС, № 4
- Дата принятия МПЗ к учету в свете НДС-расчетов, № 2
2015 г.
Начисление ндс при строительстве хозяйственным способом
НДС (по материалам, приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно — монтажных работ); Д-т 08 К-т 70 — 100 000 руб. — начислена заработная плата работникам; Д-т 08 К-т 69 — 35 600 руб. — начислен единый социальный налог; Д-т 08 К-т 10 — 250 000 руб. — списаны материалы; Д-т 08 К-т 23 — 80 000 руб. — отражены затраты вспомогательных производств; Д-т 01 К-т 08 — 465 600 руб. — стоимость объекта; Д-т 08 К-т 68 — 93 120 руб. — начислен НДС на объем строительно — монтажных работ, выполненных хозяйственным способом; Д-т 08 К-т 68 (сторно) — 93 120 руб. — сумма налога, исчисленная при выполнении строительно — монтажных работ для собственного потребления, принята к зачету.
Как платить НДС при СМР для себя
Заметим, что строительство «своих» объектов нередко осуществляется силами подрядчика, но из материалов заказчика. Если строительством «своего» объекта занят подрядчик, использующий материалы заказчика, то стоимость давальческих материалов, приобретенных заказчиком для строительства в собственных интересах, не включается в налоговую базу налогоплательщика по СМР. Кроме того, у «хозяина» объекта строительства не возникает объекта налогообложения и при передаче давальческих материалов. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в письме Минфина от 17.03.2011 № 03-07-10/05. Согласны с данным подходом и арбитры, на что указывают постановление Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 № 4445/08 по делу № А67-6103/06, постановление ФАС Московского округа от 13.12.2010 № КА-А40/14232-10-2 по делу № А40-138021/09-13-1067 и другие.
Для правильного определения налоговой базы налогоплательщику-организации следует грамотно вести бухгалтерский учет затрат на строительство объекта. К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся федеральные и отраслевые стандарты, нормативные акты Банка России, предусмотренные пунктом 6 статьи 21 Закона № 402-ФЗ, рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта.
Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018–2020 годы утверждена приказом Минфина от 18.04.2018 № 83н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018–2020 годы и о признании утратившим силу приказа Минфина от 7 июня 2017 года № 85н „Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухучета на 2017–2019 годы“ и о признании утратившим силу приказа Минфина от 23 мая 2016 г. № 70н „Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016–2018 годы“».
В отсутствие федеральных стандартов, на основании пункта 1 статьи 30 Закона № 402-ФЗ организации пользуются правилами ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденными Минфином и Банком России до вступления в силу Закона № 402-ФЗ, то есть до 01.01.2013.
Причем с 19.07.2017 действующие Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные Минфином в период с 01.10.1998 по 01.01.2013, признаны для целей Закона № 402-ФЗ Федеральными стандартами бухгалтерского учета (далее — ФСБУ). На это указывает пункт 1.1. статьи 30 Закона № 402-ФЗ. Таким образом, пока вместо ФСБУ организации коммерческой сферы применяют действующие ПБУ.
Чтобы облегчить расчеты по определению налоговой базы по СМР, компании следует организовать ведение субсчетов второго порядка, например 08-3-1 «Затраты на СМР для собственного потребления, учитываемые при определении налоговой базы» и 08-3-2 «Затраты на СМР для собственного потребления, не включаемые в налогооблагаемую базу».
Особенности счета-фактуры при СМР для себя
На сегодняшний день обязанность выставления счетов-фактур отсутствует:
Особенность выставления счета-фактуры по этому основанию состоит в том, что при заполнении строк 2, 2а, 2б, 6, 6а и 6б налогоплательщик должен указать реквизиты своей компании. Так как данный счет-фактура не передается, то выписать такой документ можно в одном экземпляре, зарегистрировав его в книге продаж, на что указывают нормы пункта 21 раздела II Приложения № 5 к Правилам № 1137.
С 01.04.2019 вступят в силу изменения в форму книги продаж и в форму дополнительного листа книги продаж, внесенные Постановлением Правительства РФ от 19.01.2019 № 15 «О внесении изменений в приложения № 3 и 5 к Постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137».
Согласно изменениям, в графах 14 и 17 книги продаж будут указываться стоимость продаж без налога и сумма НДС по ставке 20%, а в дополнительно введенных графах 14а и 17а — по ставке 18% соответственно. Аналогичные изменения внесены и в форму дополнительного листа книги продаж, применяемой при расчетах по НДС.