Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Филиал или обособленное подразделение что лучше». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Отличительным признаком ОП и филиала является территория образования. То есть, к примеру, ООО не может открыть филиал в населенном пункте (муниципальном образовании), в котором оно зарегистрировано. Нормативное обоснование: «Место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории Российской Федерации путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования)» (п.2 ст.54 ГК РФ). А филиал находится вне места нахождения общества.
Возможно, например: «ООО зарегистрировано в муниципальном образовании внутригородское муниципальное образование Хамовники (Москва), а филиал – во внутригородском муниципальном образовании Пресненское».
Филиал – это разновидность обособленного подразделения организации. Есть два основных отличия филиала от другого ОП:
1) филиал прямо назван таковым в ЕГРЮЛ;
2) ИФНС ставит филиал на налоговый учет на основании сведений, которые вносятся в ЕГРЮЛ (п.3 ст.83 НК РФ).
Создание обособленного подразделения в ЕГРЮЛ не отражается.
Обратимся к закону и разберем понятия “филиал” и “иное обособленное подразделение”
С одной стороны, Гражданскому кодексу РФ известны лишь два понятия обособленного подразделения – филиал и представительство.
Однако Налоговый кодекс РФ выводит понятие обособленного подразделения на иной уровень (своего рода, это упрощенный порядок создания дополнительного подразделения для юридического лица).
Филиал – обособленное подразделение юридического лица (ЮЛ), которое расположено вне места его нахождения и осуществляющее его функции.
Иное обособленное подразделение (ОП) – это любое подразделение предприятия, которое одновременно отвечает двум признакам:
- адрес отличается от адреса ЮЛ, указанного в едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ);
- по месту нахождения ОП оборудовано рабочее место (на срок более месяца).
Таким образом, сравнивая понятия «иное обособленное подразделение» по налоговым нормам и «филиал» по гражданскому законодательству, делаем вывод, что первое понятие более объемное.
Документы для создания филиала или обособленного подразделения
Для создания филиала нужно: решение компетентного органа (для ООО/АО – чаще всего это собрание участников/акционеров), Положение о филиале, доверенность на управление филиалом, договор аренды.
В Положении филиала ЮЛ РФ рекомендуется указывать следующие данные:
- наименование ЮЛ;
- наименование филиала;
- адрес местонахождения филиала и адрес места нахождения ЮЛ;
- цели создания филиала;
- виды деятельности филиала;
- порядок управления филиалом.
Можно также указать дополнительные данные:
- что имущество будет выделено на отдельный баланс;
- каким имуществом филиал наделяется.
Для иного ОП нужно, по общему правилу (если иное не предусмотрено уставом), приказ единоличного исполнительного органа, доверенность на управление подразделением, договор аренды.
Сроки представления сведений
В государственный реестр сведения о создании филиала нужно подать в течение трех дней с момента принятия решения. Срок для представления сообщения о создании обособленного подразделения – один месяц со дня создания обособленного подразделения.
Основополагающие составляющие двух рассмотренных понятий теперь вам известны и осталась возможность для иных размышлений (налогообложение…). Но здесь мы пытались разложить по признакам сами понятия для понимания их значения в коммерческой деятельности предприятия.
Надеемся, что статья окажется для вас полезной! Как мы видим, особой разницы между представленными понятиями нет. И обособленное подразделение, и филиал – это некий дополнительный офис предприятия, в котором от имени основного юридического лица работают сотрудники. Руководитель этого офиса действует по доверенности в рамках представленных исполнительным органом компании полномочий и в строгом соответствии с предусмотренными в уставе полномочиями для исполнительного органа. Основное разграничение – это порядок принятия решения о создании дополнительной структуры, порядок подачи документов в налоговые инспекции.
Информация о видах структурных подразделений есть сразу в нескольких законодательных актах, но данные в них разнятся. Так:
| Гражданский кодекс | Говорит о наличии всего двух разновидностей – филиале и представительстве. Все остальные он не упоминает как обособленные. |
| Налоговый кодекс | Закон имеет право считать обособленным подразделением любые структуры компании, если они оборудованы СРМ. |
С точки зрения налогообложения особой разницы в открытии филиала или же представительства нет. Компания, имеющая официально зарегистрированные филиалы/представительства, при осуществлении реальной деятельности филиала/представительства теряет право на применение УСН (пп. 1 п.3 ст. 346.13 НК РФ). Но если филиал создан без реального намерения вести деятельность, а для, к примеру, оперативного перехода на ОСН (поскольку от УСН нельзя отказаться до конца года), то данные действия могут быть оспорены в суде. Такой вывод сделал ВС РФ в обзоре практики рассмотрения дел от 4 июля 2018 г. (пункт 3).
Если для компании критична утрата такого права, то от регистрации филиала или представительства лучше воздержаться Можно попробовать ограничиться обособленным подразделением – обычным территориально отделенным офисом, лишенным юридической самостоятельности.
Однозначный ответ могут дать лишь опытные юристы и после тщательного изучения документов компании и основных направлений ее деятельности.
Если вам необходима квалифицированная поддержка или помощь в организации работы филиала, представительства или иного обособленного подразделения – звоните нашим специалистам!
Стационарность рабочего места
Рабочее место согласно п. 2 ст. 11 НК РФ считается стационарным, если создается на срок более одного месяца.
Признание рабочего места стационарным не зависит от периодичности посещения его работником и от времени пребывания на нем.
Не имеет правового значения и форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте. Это, со ссылкой на судебную практику, указано в Письмах Минфина России от 13.11.2015 N 03-02-07/1/65879 и от 24.05.2013 N 03-02-07/1/18634, от 12.10.2012 N 03-02-07/1-250.
Таким образом, факт присутствия организации своим персоналом и материально-техническими средствами на обособленной территории в течение месяца является достаточным признаком стационарности независимо от фактической продолжительности (непрерывности) непосредственного осуществления производственной деятельности.
Закрытие обособленного подразделения
Для того чтобы снять закрываемое (ликвидируемое) обособленное подразделение с налогового учета, надо подать в ИФНС по месту нахождения самой организации сообщение по форме N С-09-3-2. Сделать это надо в течение трех рабочих дней со дня:
- принятия решения о ликвидации филиала или представительства (пп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ). Такое решение может принять совет директоров (коллегиальный исполнительный орган) АО или общее собрание участников (единственный участник) ООО (пп. 14 п. 1 ст. 65 Закона N 208-ФЗ, ст. 5, пп. 2 п. 2 ст. 33, ст. 39 Закона N 14-ФЗ);
- издания руководителем организации приказа о закрытии ОП, которое не является филиалом или представительством (пп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ).
Существенные различия
Итак, в чем же отличие филиалов и представительств от других обособленных подразделений? Сведения об ОП (за исключением филиалов и представительств) не нужно вносить в устав компании. А значит, не понадобится подавать заявление в налоговую о регистрации изменений, вносимых в учредительные документы. Но вот подать сообщение по форме № С-09-3- 1 придется. ОП могут обзавестись своей печатью и балансом, но бухгалтерию будет вести головная компания. Напомню, чтобы открыть обособленное подразделение, необходимо создать рабочие места. Ведь, как мы помним, именно такое требование предъявляет Налоговый кодекс.
И, конечно, при создании обособленного подразделения может возникнуть вопрос, а нужно ли уведомлять фонды об открытии ОП? Напоследок спешу порадовать: в настоящее время за компании это делает налоговая.
Вероника Позднякова
, для журнала «Расчет»
Профессиональная пресса для бухгалтера
Для тех, кто не может отказать себе в удовольствии полистать свежий журнал, почитать проверенные экспертами качественно сверстанные статьи.
Расширение бизнеса может быть осуществлено посредством создания обособленного подразделения или филиала компании. Что они собой представляют?
В чем сходство между структурами
Оба вида представительства организаций имеют схожие юридические моменты:
- Не считаются юридически независимыми от головного органа, вверенное им имущество также принадлежит учредителю.
- Информация об открытии обоих видов структур передаются в ФНС (при учреждении обособленного предприятия достаточно уведомления), в ПФР и ФСС.
- Возможно ведение банковского учета и открытие собственного расчетного счета в банковском учреждении.
- Маневры трудовыми ресурсами в обоих случаях возможны без существенных ограничений.
- Нет ограничений на проведение денежных операций.
- Главная задача создания обособленных подразделений компании или ее филиала обычно одна и та же: расширение представительства для выполнения конкретных задач, направленных на развитие бизнеса.
Сравнение и различие подразделений
Первоочередными документами, разъясняющими отличия филиала от представительства и устанавливающие их деятельность, являются:
- Гражданский кодекс Российской Федерации.
- Налоговое законодательство.
- Инструкция Банка России по процедуре открытия и закрытия счетов.
- Устав конкретной компании.
- Документ, регламентирующий работу филиалов или представительств организации.
Имеющиеся среди разных видов структурных предприятий особенности носят лишь принципиальный характер. Они состоят главным образом из функций, для осуществления которых организуется определенное отделение и целей, которые должны достичь. Основные отличия можно конкретизировать в табличной форме:
| Обособленное подразделение | Филиал организации |
| Назначение руководителя не требуется | Назначения руководителя обязательно |
| Данные о создании подразделения не фиксируются в учредительных документах компании и Едином государственном реестре юридических лиц | Сведения о создании вносятся в учредительные документы фирмы и ЕГРЮЛ – это главное отличие двух структур |
| Может быть образовано на собрании учредителей без их согласования | Создается при обязательном одобрении на собрании учредителей |
| Возможно выполнение некоторых функций главного офиса: представлять интересы фирмы, осуществлять их защиту | Может выполнять все функции головной организации |
Существенные различия между двумя структурами имеются при проведении регистрации. Образование обособленного подразделения проходит значительно проще и быстрее, чем создание филиала.
Таким образом, когда ставится задача только устанавливать деловые связи, заключать контракты с партнерами, раскручивать продукцию, деятельность и услуги, а также являться представителем фирмы на месте, то самым оптимальным вариантом станет открытие представительства.
Когда же обособленное отделение помимо указанных задач будет заниматься производством, отпуском товаров, услуг или работ заказчикам, то при таких требованиях разумнее создать филиал.
Налог на имущество обособленного подразделения
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог на имущество в бюджет по местонахождению каждого подразделения в отношении имущества, находящегося на его отдельном балансе (ст. 384 НК РФ).
Налог рассчитывают как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, на которой расположено подразделение, и налоговой базы (1/4 средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого обособленного подразделения.
Если адрес объекта недвижимого имущества находится вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, то налог следует уплачивать в бюджет по местонахождению такой недвижимости (ст. 385 НК РФ).
Таким образом, налог с недвижимости, которая числится на балансе обособленного подразделения, организация платит по месту нахождения имущества. По месту нахождения обособленного подразделения налог следует уплачивать, только если оно совпадает с местом нахождения недвижимости.
Cнятие с учета обособленного подразделения
Чтобы закрыть обособленное подразделение, не являющееся филиалом или представительством, достаточно снять его с учета в ИФНС и ФСС, если оно имело счет и производило выплаты сотрудникам.
Для этого нужно подать в налоговую службу сообщение по форме № С-09-3-2, утвержденной Приказом ФНС РФ № ЕД-7-14/632@. Сделать это нужно в течение трех рабочих дней с момента принятия решения о закрытии (пп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ). За нарушение срока грозит штраф:
- организации в размере 200 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ),
- генеральному директору — 300–500 рублей (ч. 1 ст. 15.6 КоАП).
Ответственность за нарушение порядка регистрации обособленного подразделения
Открывая обособленное подразделение ООО может нарушить целый ряд законов и правил. Чтобы этого не произошло, проще всего пройти всю процедуру под контролем налогового консультанта или организации, оказывающей услуги бухгалтерского консалтинга.
Важно обратить внимание на следующие ключевые моменты:
- Приказ об открытии обособленного подразделения по срокам должен максимально совпадать с арендой помещения и наймом руководителя, чтобы не возникло проблем с определением даты начала фактической деятельности.
- Сообщение о создании обособленного подразделения подают только при создании простого ОП. На это отведен месяц. Размер штрафа, начисляемого если не успеть сообщить вовремя или забыть – 200 рублей.
- Заявление об открытии обособленного подразделения для учета в ФНС передают не медленнее, чем за месяц с начала работы. НК за превышение срока предусмотрен штраф 10 000 рублей, а за ведение бизнеса без учета – 10% от доходов, но не меньше 40 000 рублей. Хотя к ОП подобные санкции, как правило, не применяют, ограничиваясь штрафом в 200 рублей, лучше сделать все вовремя. Начисленный штраф более двухсот рублей, можно опротестовать в суде. Прецеденты выигрыша подобных дел достаточно часты.
- За несвоевременный учет в ФСС предусмотрен штраф 5 000 рублей, если заявление об открытии обособленного подразделения было подано менее чем через 90 календарных дней, далее штраф – 10 000 рублей.
- Если компания на УСН открыла территориально обособленное подразделение, наделенное функциями филиала, то она автоматически утрачивает право на применение упрощенки. Если деятельность на ней велась, то следует доначислить налог на прибыль и НДС, предусмотренные ОСНО, с начала квартала, когда ОП начало деятельность. Самый проблемный НДС – его должны уплатить клиенты, которые уже получили услугу или купили товар без надбавки. В случае их отказа от доплаты, возместить ущерб придется компании за свой счет. Далее головная организация обязана применять ОСНО.
- На ЕНВД обособленное подразделение претендовать не может, так как с 1 января 2021 года такой режим налогообложения упраздняется. Организации, которые его применяли ранее обязаны перейти на УСН или ОСНО. Если у ООО есть филиалы, то ей доступен только переход на ОСНО.
Нужен ли отдельный бухучет в обособленных подразделениях?
Коротко: нет.
В обособленных подразделениях нет своего бухучета — его ведет компания.
Где бы не находилось подразделение, оно работает по тому же налоговому режиму, что и компания. Методы бухучета тоже используются такие же, как и в компании. Их прописывают во внутреннем документе — «Учетной политике организации».
Всё, что написано на желтом фоне, покажите бухгалтеру, там всё на бухгалтерском.
Рабочий план счетов организации составляется так, чтобы можно было учитывать операции с обособленными подразделениями. Для этого в плане предусматривают счета и субсчета.
Первичные учетные документы составляются от имени или на имя компании, а не обособленного подразделения. Потому что именно компания получает права и обязанности по всем сделкам.
В учетной политике можно прописать порядок распределения расходов между компанией и подразделениями.
Компания должна обеспечить раздельный аналитический учет хозяйственных операций обособленных подразделений, у которых нет отдельного баланса. Для этого все операции подразделения надо учитывать на отдельных субсчетах рабочего плана счетов, который прописан в учетной политике организации.